Ručení za nezaplacenou daň

Odběratel může ručit za DPH, kterou dodavatel neodvedl. Kdy ručení vzniká, jak se mu vyhnout a jak daň odvést přímo správci daně.

Ručení za nezaplacenou daň znamená, že správce daně může vymáhat DPH po odběrateli, když ji dodavatel neodvedl. Upravuje ho § 109 zákona o DPH.

Zaplatili jste fakturu včetně daně, dodavatel daň neodvedl a zmizel — a finanční úřad přijde za vámi. Zní to nespravedlivě, ale je to nástroj proti řetězovým podvodům, kde poslední článek uplatní odpočet a první článek daň nikdy neodvede.

Kdy ručení vzniká

Podmínka je jediná: odběratel věděl nebo vědět měl a mohl, že daň nebude úmyslně uhrazena (§ 109 odst. 1). Zákon ji ale v šesti případech považuje za splněnou sám:

dodavatel je zveřejněný jako nespolehlivý plátce (§ 109 odst. 2 písm. a))
jde o plnění mezi spojenými osobami podle § 36a odst. 3 (písm. b))
cena je zjevně odchylná od obvyklé bez ekonomického opodstatnění (písm. c) bod 1)
úplata jde bezhotovostně na nezveřejněný účet, bez ohledu na částku (bod 2)
úplata jde virtuálním aktivem, typicky kryptoměnou (bod 3)
úplata jde v hotovosti nad 270 000 Kč (bod 4)
jde o pohonné hmoty od neregistrovaného distributora (písm. d))

Účet vedený mimo tuzemsko byl samostatným důvodem do konce roku 2024. Dnes je prostě účtem, který správce daně nezveřejnil.

Rozhodný je okamžik, kdy vznikla povinnost přiznat daň, a u plnění, na které jste poslali peníze, i okamžik, kdy jste poskytli úplatu (§ 109 odst. 1). Účet i status dodavatele si proto ověřte v den, kdy platíte, ne jen v den plnění.

„Vědět měl a mohl“

Nejméně určitá podmínka a v praxi nejnebezpečnější. Správce daně jí míří na situace, kdy okolnosti obchodu byly nápadné: nový dodavatel bez historie, zboží za polovinu obvyklé ceny, platba na cizí účet, sídlo na virtuální adrese, nekontaktní jednatel.

Obrana je doložitelná péče: uložené ověření v registru plátců, komunikace, dodací listy, důvod ceny. Když prokážete, že jste se chovali obezřetně, ručení neobstojí.

Jak se ručení zbavit dopředu

Zákon dává čistou cestu — § 109a: zvláštní způsob zajištění daně. Odběratel odvede daň z faktury přímo na účet správce daně dodavatele a dodavateli pošle jen částku bez daně.

Faktura	Komu
základ daně 100 000 Kč	dodavateli
DPH 21 % = 21 000 Kč	správci daně dodavatele

Platba se označí DIČ dodavatele a dnem plnění. Dodavateli se tím jeho daňová povinnost splní a vaše ručení zaniká.

Jako dodavatel

Ručení se dotkne i vás — nepřímo. Pokud jste nespolehlivý plátce nebo fakturujete z nezveřejněného účtu, obezřetní odběratelé s vámi přestanou obchodovat, protože si nechtějí přinést riziko. Pořádek v registru je tedy obchodní zájem, ne jen formalita.

Nejčastější chyba

Spolehnout se na to, že „faktura je zaplacená, tak je hotovo“. Zaplacení dodavateli vás ručení nezbaví; zbaví vás ho jen odvod daně správci daně nebo prokázaná péče.