Nedobytná pohledávka a oprava daně

U nezaplacené faktury lze za podmínek § 46 ZDPH získat zpět odvedenou DPH. Kdy to jde, jaký doklad se vystavuje a co musí být doloženo.

Nedobytná pohledávka je pohledávka za dlužníkem, u které se prokáže, že se jí věřitel nedomůže. Plátce DPH z ní může provést opravu základu daně podle § 46 zákona o DPH a získat zpět daň, kterou už odvedl.

To je situace, která podnikatele nejvíc bolí: dodali jste, odvedli DPH z faktury a peníze nikdy nepřišly. Bez opravy zaplatíte daň z příjmu, který jste nikdy neměli.

Kdy oprava jde

Zjednodušeně v těchto případech:

pohledávka je vymáhána v exekuci, od vydání prvního exekučního příkazu uplynul aspoň rok a nevedla k plnému uspokojení
dlužník je v insolvenčním řízení a pohledávka byla řádně přihlášena
exekuce byla zastavena pro nemajetnost dlužníka
dlužník zemřel a z dědictví se pohledávka neuspokojí
řízení se protahuje: od konce zdaňovacího období původního plnění uplynuly tři roky

Vždy platí, že pohledávka vznikla z uskutečněného zdanitelného plnění a že jste daň skutečně odvedli.

Novela účinná od 1. 1. 2025 lhůty zkrátila (u exekuce ze dvou let na rok, u protahovaných řízení z pěti let na tři) a zrušila podmínku, že dlužník musí být plátce. Starší návody obojí uvádějí jinak.

Drobné pohledávky bez exekuce

Nejpraktičtější novinka pro drobné podnikatele. Opravit jde i pohledávku, u které se nic nevymáhalo, jsou-li splněny všechny čtyři podmínky:

jednotlivá pohledávka nepřesahuje 10 000 Kč včetně daně
je nejméně šest měsíců po splatnosti
poslali jste dlužníkovi aspoň dvě písemné výzvy k zaplacení a umíte to doložit
za rok u téhož dlužníka takto neopravíte víc než 20 000 Kč

Ty dvě výzvy jsou důvod, proč se vyplatí upomínat písemně a schovávat si to — bez nich tahle cesta nejde.

Co se vystaví

Opravný daňový doklad podle § 46a — s odkazem na původní doklad, s uvedením důvodu opravy a s rozdílem základu daně a daně. Doručuje se dlužníkovi.

Dlužník má zrcadlovou povinnost: snížit svůj uplatněný odpočet. Tím se soustava uzavře — stát vrací jen to, co si na druhé straně vezme zpět.

Kdy oprava nejde

vůči spojené osobě (rodina, propojené firmy)
když jste v době uskutečnění plnění věděli, že dlužník nezaplatí
když už uplynuly tři roky od uskutečnění původního plnění — tahle lhůta opravu ukončuje, není to důvod k ní; po dobu vymáhání ale neběží

Dlužník má od roku 2025 zrcadlovou povinnost sám

Nový § 74b ukládá dlužníkovi snížit uplatněný odpočet, když závazek neuhradí — a to i tehdy, když věřitel žádnou opravu nedělá. Je to povinnost, ne možnost.

Prakticky to znamená, že neplacení faktur má nově důsledek i na straně, která neplatí: odpočet, který si dlužník uplatnil, musí vrátit.

Vrátí-li se peníze později

Zaplatí-li dlužník po opravě, provádí se oprava opačná: daň se znovu odvede. Není to tedy jednorázový odpis, ale průběžná evidence.

Nejčastější chyba

Odepsat pohledávku v účetnictví a myslet si, že tím je vyřešená i DPH. Účetní odpis a oprava základu daně jsou dvě různé věci s různými podmínkami; daň se sama nevrátí.

Upomínat telefonem. U drobných pohledávek jsou dvě doložitelné písemné výzvy podmínkou opravy — po telefonu se nedoloží nic.

Druhá chyba je nepřihlásit pohledávku do insolvence a pak chtít opravu. Bez řádné přihlášky v propadné lhůtě — viz insolvenční rejstřík — podmínka splněna není.