Nedobytná pohledávka a oprava daně
U nezaplacené faktury lze za podmínek § 46 ZDPH získat zpět odvedenou DPH. Kdy to jde, jaký doklad se vystavuje a co musí být doloženo.
Nedobytná pohledávka je pohledávka za dlužníkem, u které se prokáže, že se jí věřitel nedomůže. Plátce DPH z ní může provést opravu základu daně podle § 46 zákona o DPH a získat zpět daň, kterou už odvedl.
To je situace, která podnikatele nejvíc bolí: dodali jste, odvedli DPH z faktury a peníze nikdy nepřišly. Bez opravy zaplatíte daň z příjmu, který jste nikdy neměli.
Kdy oprava jde
Zjednodušeně v těchto případech:
- pohledávka je vymáhána v exekuci, od vydání prvního exekučního příkazu uplynul aspoň rok a nevedla k plnému uspokojení
- dlužník je v insolvenčním řízení, pohledávka byla včas přihlášena a zjištěna (§ 46 odst. 1 písm. c))
- exekuce byla zastavena pro nemajetnost dlužníka
- dlužník zemřel a z dědictví se pohledávka neuspokojí
- řízení se protahuje: od konce zdaňovacího období původního plnění uplynuly tři roky
Vždy platí, že pohledávka vznikla z uskutečněného zdanitelného plnění a že jste daň skutečně odvedli.
Novela účinná od 1. 1. 2025 lhůty zkrátila (u exekuce ze dvou let na rok, u protahovaných řízení z pěti let na tři) a zrušila podmínku, že dlužník musí být plátce. Starší návody obojí uvádějí jinak.
Drobné pohledávky bez exekuce
Nejpraktičtější novinka pro drobné podnikatele. Opravit jde i pohledávku, u které se nic nevymáhalo, jsou-li splněny všechny čtyři podmínky:
- jednotlivá pohledávka nepřesahuje 10 000 Kč včetně daně
- je nejméně šest měsíců po splatnosti
- poslali jste dlužníkovi aspoň dvě písemné výzvy k zaplacení a umíte to doložit
- za rok u téhož dlužníka takto neopravíte víc než 20 000 Kč
Ty dvě výzvy jsou důvod, proč se vyplatí upomínat písemně a schovávat si to — bez nich tahle cesta nejde.
Co se vystaví
Opravný daňový doklad podle § 46e — s odkazem na ustanovení § 46 odst. 1, podle kterého se oprava dělá, s důvodem opravy a s rozdílem základu daně a daně. Vystavit ho musíte do 30 dnů ode dne, kdy nastaly skutečnosti, na jejichž základě jste se pro opravu rozhodli. (§ 46a upravuje výši opravy, ne doklad.) Doručuje se dlužníkovi.
Dlužník má zrcadlovou povinnost: snížit svůj uplatněný odpočet. Tím se soustava uzavře — stát vrací jen to, co si na druhé straně vezme zpět.
Kdy oprava nejde
- vůči spojené osobě (rodina, propojené firmy)
- když jste v době uskutečnění plnění věděli, že dlužník nezaplatí
- když už uplynuly tři roky od uskutečnění původního plnění — tahle lhůta opravu ukončuje, není to důvod k ní; po dobu vymáhání ale neběží
Dlužník má od roku 2025 zrcadlovou povinnost sám
Nový § 74b ukládá dlužníkovi snížit uplatněný odpočet, neuhradí-li závazek do konce šestého kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl splatný — a to i tehdy, když věřitel žádnou opravu nedělá. Je to povinnost, ne možnost. Zaplatí-li dlužník později, odpočet si v období úhrady uplatní znovu.
Prakticky to znamená, že neplacení faktur má nově důsledek i na straně, která neplatí: odpočet, který si dlužník uplatnil, musí vrátit.
Vrátí-li se peníze později
Zaplatí-li dlužník po opravě, provádí se oprava opačná: daň se znovu odvede. Není to tedy jednorázový odpis, ale průběžná evidence.
Nejčastější chyba
Odepsat pohledávku v účetnictví a myslet si, že tím je vyřešená i DPH. Účetní odpis a oprava základu daně jsou dvě různé věci s různými podmínkami; daň se sama nevrátí.
Upomínat telefonem. U drobných pohledávek jsou dvě doložitelné písemné výzvy podmínkou opravy — po telefonu se nedoloží nic.
Nepřihlásit pohledávku do insolvence. Od roku 2025 jde opravit i nepřihlášenou pohledávku (§ 46 odst. 1 písm. f)), ale jen když soud prohlásil konkurs, schválil oddlužení bez vyhlídky na uspokojení, nebo řízení zastavil pro nedostatek majetku. Přihláška v propadné lhůtě — viz insolvenční rejstřík — zůstává jistější a rychlejší cesta.