Přenesená daňová povinnost u stavebních prací

U stavebních a montážních prací mezi plátci přiznává daň odběratel. Dodavatel fakturuje bez daně a na doklad musí napsat větu „daň odvede zákazník“.

Přenesená daňová povinnost obrací obvyklý postup: daň nepřiznává dodavatel, ale odběratel. Dodavatel fakturuje bez daně a odběratel si ji sám vyčíslí a zároveň si ji odečte.

Kdy se režim použije

U stavebních a montážních prací podle § 92e zákona o DPH současně platí:

dodavatel i odběratel jsou plátci DPH
odběratel přijímá plnění pro svou ekonomickou činnost (§ 92a odst. 2 a 3)
místo plnění je v tuzemsku
jde o práce zařazené do CZ-CPA 41 až 43

Chybí-li jediná podmínka, režim se nepoužije a fakturuje se normálně s daní. Nejčastější případ, kdy se nepoužije: odběratel je neplátce nebo soukromá osoba. Druhý, na který se zapomíná: odběratel je sice plátce, ale nakupuje mimo svou ekonomickou činnost — třeba obec na stavbu, kterou nevyužívá k podnikání.

Co musí být na dokladu

Doklad vystavíte bez daně — bez sazby a bez vyčíslené částky daně. Místo toho na něj podle § 29 odst. 2 patří sdělení:

Daň odvede zákazník.

Ta věta je povinná náležitost. Bez ní doklad nesplňuje požadavky zákona.

Uvést se doporučuje i rozsah a předmět plnění dost podrobně na to, aby z něj bylo zařazení do CZ-CPA patrné — při kontrole to bývá první dotaz.

Časté omyly

Zaměnění s § 48. Snížená sazba 12 % u prací na dokončené stavbě pro bydlení je něco úplně jiného. Tam daň vyčíslujete vy, jen nižší sazbou, a žádnou větu na doklad psát nemusíte. Přenesená povinnost naopak znamená žádnou daň na dokladu.

Přenesení „pro jistotu“. Když režim použijete tam, kam nepatří, odběratel si daň odečte neoprávněně a doměří se jemu i vám. Zákon sice zná záchrannou síť — měly-li obě strany důvodně za to, že plnění režimu podléhá, a obě podle toho postupovaly, plnění se za takové považuje (§ 92a odst. 8) —, ale na to se dá spolehnout jen u sporného zařazení, ne u volby naslepo. Nejistota se neřeší tím, že se režim zvolí, ale ověřením zařazení práce.

Zapomenutá věta. Doklad bez „daň odvede zákazník“ je vadný, i když je jinak celý správně.

Co s tím v kontrolním hlášení

Obě strany plnění vykazují — dodavatel v části A.1, odběratel v B.1, oba s kódem předmětu plnění. Nesoulad mezi nimi je jeden z nejčastějších důvodů, proč přijde výzva k odstranění pochybností.

Jak to vypadá na faktuře

U dotčených položek nastavte sazbu na 0 %, aby se daň nevyčíslila, a v nastavení vyberte jako důvod nulové sazby přenesenou daňovou povinnost — doklad si pak větu „daň odvede zákazník“ vysází sám. Celková částka odpovídá základu daně a odběratel si daň dopočítá sám. Sazbu ani výši daně doklad v tomhle režimu obsahovat nemusí (§ 29 odst. 3 písm. e) bod 2) — rozhodující je ta doložka.